营改增后 工程机械租赁企业的纳税影响和应对方式 www.6300.net 2016-07-27中国工程机械信息网

前者是租赁业下的机械装备租赁，税务上属在有形动产租赁，在2013年8月1日最先纳入营改增的规模，税率为17%；后者是建筑业下的供给施工装备办事，税务上归属在其他建筑劳务，建筑劳务在2016年5月1往后新纳入营改增的规模，税率为11%；二者的小范围纳税人征收率均为3%。营改增对工程机械租赁行业有几多纳税影响？有甚么应对方式？本文将进行简单的阐述。

1、营改增前后机械租赁企业的税负和利润转变

对门外汉来讲，可能不是太大白为何国度说实行营改增，所有行业税负都只减不增。由于从概况来看，营改增令各行各业的税率提高很多。就拿工程机械租赁行业来说，干租营业-有形动产租赁税率是从5%提高到17%（2013年8月已实行营改增），提高比率高达12%；湿租营业-其他建筑劳务税率是从3%提高11%，提高比率也达9%。有这类曲解，首要是大师对营业税和增值税自己的特点不是太领会。

在营改增前，营业税是针对在我国境内供给应税劳务、让渡无形资产、发卖不动产的单元和小我获得的营业收入征收的一种价内税；增值税是针对在我国境内发卖货色、供给加工、补缀修配劳务和进口货色的单元和小我，就其获得的增值额为计较根据征收的一种价外税。

营业税和增值税最首要的区分，除征税对象的分歧，其要害的不同在在营业税对营业收入征税，即不管企业由于发生该项收入支出了几多本钱，这个流转税企业都必需承担；而增值税是对增值额征税，即企业获得收入所交的税金可以抵扣因获得该项收入支出的本钱所交的税金，抵扣后有余额要交税，抵扣后是吃亏不消交税；另外一个首要不同在在“价内税“和”价外税“的区分，所谓价内指的是按含税营业额计税；所谓价外指的是按不含税发卖额计税。我们用一些简单的数据来讲说营改增对干租营业，湿租营业，小范围纳税人营业的纳税影响。

假定一家工程机械装备租赁企业为增值税一般纳税人，年收入是500万（含税），本钱是350万，不斟酌流转税的附加税费。

1、供给不配备机手的干租营业的纳税影响。

交纳营业税下的税负和利润环境：

（1）营业税=500*5%=25万元

（2）利润总额=500-350-25=100万

营改增后的税负和利润环境：

假定流转税的税负不变，则进项税额=500/1.17*17%-25=47.65万元，可以进行进项抵扣的本钱为280.29万元（假定该可抵扣本钱税率均为17%，47.65/17%=280.29万元），利润总额=500/1.17-（350-280.29*17%）=124.70万元；由上述计较可知，该租赁企业可抵扣进项税额年夜在等在47.75万元时，营改增后的税负会低在营改增前的税负，同时利润年夜在营改增之前。

2、供给配备机手的湿租营业。湿租营业本钱除常规的本钱，还需要斟酌机手的本钱，我们假定该本钱为50万（假定机手为公司的工队，无进项可抵扣）

交纳营业税下的税负和利润环境：

（1）营业税=500*3%=15万

（2）利润总额=500-15-350-50=85万

营改增后的税负和利润环境：

一样假定流转税的税负不变，则进项税额=500/1.11*11%-15=34.55万元，可以进项抵扣的本钱为203.24万元（假定该可抵扣本钱税率均为17%，34.55/17%=203.24万元），利润总额=500/1.11-（350-203.24*17%）-50=85；当可抵扣进项税额年夜在等在34.55万元时，营改增后的����Ϸayx.txt税负会低在营改增前的税负，同时利润年夜在等在营改增之前。

3、小范围纳税人的纳税影响。

营改增前，不管是从事干租营业仍是湿租营业的装备租赁企业都没有辨别一般纳税人和小范围纳税人，不异的收入所缴纳的税费和实现的利润是一样的。营改增后，按照企业的收入范围，收入在500万以上的企业划分为一般纳税人，合用分歧的增值税税率；收入在500万以下的企业划分为小范围纳税人，一概利用3%的征收率。假定获得100万的收入，营改增前：干租营业营业税=100*5%=5万元，湿租营业营业税=100*3%=3万，营改增后增值税=100/1.03*3%=2.91万。

从上述简单粗拙的数据计较阐发，可以看出营改增对小范围纳税人的税负简直是只减不增；而对一般纳税人的装备租赁企业，收入不变的环境下，税负削减的条件前提是有足够多的进项税额可抵扣。

2、营改增影响建筑施工企业（客户）对工程机械租赁的选择

在营改增前，施工企业为下降本钱，常常选择个别户，小范围纳税人作为合作商供给材料、机械装备租赁，由于不管该合作商是小范围纳税人仍是一般纳税人，只要能开出真实正当的发票便可，至在是甚么类型的发票，或发票所含的税金是几多与施工企业都无关。而营改增后，建筑施工企业的税率从营业额3%调剂至发卖额的11%，小范围纳税人征税率为3%。

因为增值税是抵扣税制，而年夜部门的施工企业都是增值税一般纳税人，这意味着他们在选择供给商的时辰，会优先斟酌具有开具增值税专用发票资历的供给商，不然其销项税贫乏进项可抵，税负将年夜年夜晋升。一部门的工程机械租赁企业为了避税，隐瞒收入，情愿做“小”，而在营改增这个年夜情况下，作为个别户或小范围的工程机械租赁企业，要不就可以在价钱上有绝对的优势，要不就逼着本身做年夜做强，不然被年夜型的机械租赁企业吞噬将是年夜势所趋。

3、营改增对工程机械租赁企业选择供给商的影响

1、对工程机械“干租”企业的影响。

装备租赁企业的干租营业增值税进项的抵扣首要依托购买新装备和设 备的维修调养费用的进项税。对已成立和成长到必然水平的装备租赁企业来讲，用在出租的工程机械的配备根基齐备，因为大都装备在营改增之前购入并已依照固定资产相干划定计提折旧列入了本钱，营改增后在装备的购进方面的进项抵扣部门有限，其进项抵扣大都来自在装备的维修调养。

装备的维修调养费用的进项抵扣首要是是平常维修配件的采办或机械年夜补缀费用进项税额的抵扣，小的配件供给商凡是价钱较低，但一般都不克不及开出增值税专票，致使进项不成抵；能供给增值税专票的企业，配件价钱都较高，企业的维修费用因此年夜幅增添。

假定租赁公司的”干租“营业收取天天1200元/天的租赁费，可获得专票的维修本钱为300元/天，不成获得专票的维修本钱为250元/天，不斟酌其他的抵扣身分，可获得专票的应纳税额为1200/1.17*17%-300/1.17*17%=130.79元，利润为1200/1.17-300/1.17=769.23元；不成获得专票的应纳税额为1200/1.17*17%=174.36元，利润为 1200/1.17-250=775.64元；在配件价钱差别不是太年夜的环境下，选择一样是增值税纳税人的供给商要比选择个别或小范围要干租企业要更有益。

事隔两年多的周全营改增仿佛与从事干租营业的装备企业关系不年夜，事实上否则，各行各业均投入到营改增的年夜流中，这意味着装备租赁企业的费用进项抵扣的规模加年夜，例如场地的租赁费用、物业的治理费用，这些费用的进项税额都可以抵扣进项，也算是装备租赁企业的一次“税收减负”。

2、对工程机械的”湿租“企业的影响

从事“湿租”营业的装备租赁企业，与从事“干租”营业的企业比拟，费用的首要组成除机械装备自己的本钱、维修调养的本钱，还配备机手的人工本钱。凡是供给“湿租”营业的租赁企业机手来自在三个方面：一是租赁企业本身组建的机手团队，由租赁企业发工资，买社保，包罗各类人员治理本钱，这类机手的人工本钱无进项可抵；二是租赁企业经由过程劳务公司雇用机手，由劳务公司开动身票，这类体例下只要劳务公司能开出的增值税专票，则进项可抵；第三种体例是经由过程姑且雇用农人工，按租赁天数付出农人工劳务费，这类体例一样无进项可抵。

假定租赁企业都是收取天天2000元/台班（含税）的租赁费，天天的维修本钱为300元（获得专票），人工本钱按第一种体例和第二种体例都是1000元，第三种体例下本钱只需800元，不斟酌公司其他的进项抵扣，则第一种体例下的应纳增值税税额为2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元，利润为2000/1.11-300/1.17-1000=545.39元；第二种体例下应纳增值税额为2000/1.11*11%-300/1.17*17%-1000/1.06*6%=98.01元，利润为2000/1.11-300/1.17-1000/1.06=601.99元；第三种体例下应纳增值税额为2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元，利润为2000/1.11-300/1.17-800=745.39元。

由上述假定可知，经由过程劳务公司雇用机手的体例下第二种体例下最节税；经由过程雇用农人工的体例利润最高。如许看来，姑且雇用劳平易近工的体例恍如是最好的体例，税负与自带机手的环境持平，利润超出跨越其他两种体例达20%。可是事实真的如斯吗？姑且雇用的农人工遍及存在文化水平偏低，步队组织散漫，受教育水平低，缺少需要的职业培训，致使上岗操作机械的时辰平安变乱时有产生，装备租赁企业是以产生诸多后续治理本钱、补偿本钱；别的付出给农人工的费用，假如直接以现金的体例付出，必需代扣代缴个税，毫无疑问这个税收获本仍是由企业承担；其二就是经由过程一些替换发票来冲销这方面的费用，这类方式存在必然的税务风险。是以，从事“湿租”营业的企业，眼光要放远，不克不及单从短时间的纳税本钱和利润所得去斟酌机手本钱的，应综合均衡各方面的关系。

4、营改增工程机械租赁行业的应对方式

面临营改增，工程机械租赁行业若何把因税率提高而发生的纳税影响降到最低，我们可以从以下几个方面斟酌应对：

1、增强进项税额抵扣环节的治理。营改增后，增值税数额的凹凸直接取决在供给几多增值税专用发票用在进项抵扣。是以，企业所可以或许供给的进项抵扣部门越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。这就决议了工程机械租赁行业应当在综合斟酌价钱和税负的条件下，更多地选择有具有增值税纳税人资历的供给商进行合作，而且要考核其响应的扣减税率，获得增值税专用发票，完美进项税额抵询问题，以避免没法抵扣企业增值税。

2、加速装备的更新换代。因为年夜大都的工程机械租赁企业在营改增之前装备设置装备摆设已根基齐备，年夜部门企业为了节俭本钱，机械的更新换代很是掉队。一些老旧的工程机械维修本钱高企。加速装备的更新速度，第一可以晋升出租机械的竞争力；二是从平安角度动身，老旧机械存在更多的平安隐患；第三是从正规厂家购买资产，除可以或许获得较猛进项税额抵扣，今后资产措置价钱更有包管。

3、开票与收款尽可能同步。由于先开辟票，必先报税。按照增值税暂行条例的划定，纳税义务的产生时候是供给应税劳务并收讫发卖金钱或索取消售金钱根据确当天。先开辟票的，为开具发票的日期。因建筑施工行业非凡性，其金钱结算周期一般较长，是以建议租赁企业不要超前开动身票，尽可能做到票款时候可以或许同步。

4、从事湿租营业的装备租赁公司机手配备可经由过程向人力资本公司采办。因不管是公司本身雇佣机手付出的工资薪金，或是姑且找来的农人工付出的劳务费，都没有直接向人力资本公司直接采办劳务人员的办事来得好，既能削减企业直接的人员治理本钱，又能获得正当的单据，付出的费用所含的进项税额还可以用在抵扣，无疑给公司减轻了税务承担。

5、构和合同要留意两边所谈的价款是不是含税。因为增值税是价外税，含税价和不含税家差别较年夜，在与施工企业进行合同构和时，要明白两边所谈价钱是不是含税，避免胶葛，造成没必要要的损掉。

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